特殊确认条件

1 委托代销

A收取手续费的方式，委托方在发出商品时都不确认收入，而应当在收到代销清单时，按其列明的金额确认收入

B视同销售买断方式，委托方在交付商品时，按实际发生额确认收入；或在收到代销清单时， 按期领命的金额确认收入。

2附有销售退回条件的商品销售

只购买方依靠有权退货的销售。 在这种销售方式下， 如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性做出合理的估计的， 应在企业发出商品时确认收入， 如果企业不合理的确定退货的可能性，则在销售产品退货期满时 确认收入

3 托收承付方式销售商品

应在办妥托收手续时确认收入

4 订货销售

应在发出商品时候确认收入于收到的货款，在此之前预收的货款应确认为负债。

5 售后回购

售后回购是否确认收入， 应视同商品所有权上的主要风险和报酬是否转移及是否放弃对商品的控制而定。 企业应根据不同的回购

什么是固定资产

固定资产是指具有下列特征的有形资产

1 为生产商品提供劳务、出租或经营管理而 持有的

2 使用寿命超过一个会计年度

二 固定资产的确认条件

企业会计准则规定，固定资产除满足固定资产定义外，还必须同时满足一下两个条件

1 与该固定资产有关的经济利益可能流入企业

2 该固定资产的成本能够可靠地计量

（1）固定资产的各组成部分，具有不同使用使命或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产

2 企业拥有的工具模具，管理用具等，如果符合固定资产的定义，也应作为固定资产核算和管理

3 企业购入的环保设备、安全设备应作为固定资产核算和管理

4企业拥有的备品和维修设备，通常应当确认为存货， 但某些备品备件和维修设备需要与固定资产组合发挥作用，就应当将其确认为固定资产

二  固定资产的初始计量

（一）外购固定资产的计价

1 计价

买价

2 相关费用;  运杂费、安装费、途中的保险费、 场地整理费、专业人员服还要注意

外购计价时还需注意

 1 如果一笔业务购入多项固定资产，单独标价按标价入账， 如果没有单独标价，按比重分摊入账

2购入计算机时 附带的软件，如果单独计价金额大， 应当做为无形资产入账 

否则作为固定资产核算

3购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，除按照企业会计准则第17号-借款费用  应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益

例题

华美公司为一家制造企业。 2015年4月1日，为降低采购成本，向W公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备XY 和Z美华公司以银行存款支付货款9126000元增值税税额1551420元 包装费42000元。 X 设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本351000元，支付安装费40000元 假定设备XY和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元  3594800元  1839200元。假设不考虑其他相关税费则X设备入账价值为（）元    A 3283900 B 3001100 C 2819800 D 2814700

解析

购买设备的总入账价值=9126000=42000=9168000

X设备的入账价值=9168000/

2926000+3594800+1839200）*2926000+35100+40000=3283900（元）

二  自建的计价

1 自营工程计价

自建过程中的一切必要的合理的支出。 具体包括料工费税

注意 1 工程物资的处理

A转作企业的库存材料

借：原材料

借：应交税费-增值税（进项税额）

贷：工程物资

B盘盈的处理

达到预订状态前发生的，冲减工程成本

达到预定状态发生的，增加营业外收入

C盘亏、报废、毁损净损失的处理

达到预定状态前发生的，增加工程成本

达到预定状态后发生的，增加营业外支出

2工程报废净损失的处理

全部工程报废 属于筹建期间的，增管理费

属于经营期间的，增营业外支出

单项工程报废

正常原因 工程尚未完工增在建工程成本

工程已达到预定状态的增营业外支出或增管理费

正常原因 增营业外支出

（3）观察报废净收益的处理

全部工程报废

正常原因 工程尚未完工冲减在建工程成本

工程已达到预订状态的增营业外收入或冲减管理费

非正常原因 增营业外收入

试产品的处理

试产品发生的生产成本增加工程成本，试产品售价冲减工程成本

（5）自建工程入账价值和入账时间的确定

自建工程达到预定可使用状态的应当按照暂估价（在建工程借贷烦恼歌的差额）入固定资产账，并从下月开始集体折旧（按暂估计提）等竣工结算单列明的金额（实际成本）与暂估价不一致时，再调整已入账的固定资产，病同时调整折旧，单不追溯调整

2 出包工程的计价 支付的工程款

三  接受投资合同或协议约定的价值确定， 但合同或协议预定价值不公允的除外

四盘盈的计价

1、同类或类似固定资产存在活跃市场

按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计价值损耗后的余额入账

2、同类或类似固定资产不存在活跃市场

按该固定资产的预计外来现金流量现值入账

五 融资租入的计价

租赁期开始日， 固定资产应当按照租赁开始日出租资产的公允价值与最低租赁付款现值两者中较低者加上初始直接发和其他相关税费，作为租入资产的入账价值

六 存在弃置费的固定资产

对于特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。在其固定资产使用寿命内， 按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定利息费用， 应当在发生时计入财务费用

固定资产折旧

什么是折旧

固定资产折旧是指固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊

其中应计折旧额是指应当计提折旧额的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额；如已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提减值准备的累积金额

预计净产值是指假定固定资产预计使用寿命已满病处于使用寿命终了时的预期状态， 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额

二影像固定资产折旧的因素

1、折旧基数

2、预计净产值

3、 使用寿命

4、折旧方法

企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑其他因素

（1）预计生产能力或实务产量

（2）预计有形损耗和无形损耗

（3）法律或类似规定对资产使用的限制

三 固定资产折旧方法的选择

1、选择的依据：经济利益的预期实现方式

1、 固定资产折旧方法的运用

（1年限平均法

年折旧额=固定资产应计折旧额 /预计使用年限

或者=固定资产原值*年折旧率

雨折旧额=年折旧额/12）

可变现净值的具体确定

a.直接用于出售存货的可变现净值的确定

可变现净值=期末存货估计售价-期末存货的估计销售费用和销售税金

b.需要加工出售存货的可变现净值的确定

可变现净值=所产产产品的估计售价-所生产产品的销售费用税金-尚需投入的加工成本（ 出售前进一步加工的加工费用）

或=所产产品的可变现净值-尚需投入的加工产品

4期末存货估计售价的确定

（1）有销售合同的

期末存货数量≤合同中的销售数量

期末存货估计售价=期末存货数量*合同中的销售单价

期末存货数量＞合同中销售数量

期末存货估计售价=合同中的销售数量*合同中的销售单价+超出的数量*市场销售单价

无销售合同的：

期末存货估计售价=期末存货数量*市场销售单价

例题

甲企业某种存货的期初实际成本为300万元，期初存货跌价准备账号贷方余额2.5万元，本期购入该种存货实际成本50万元，本期领用该种存货实际成本255万元，期末估计库存该种存货的可变现净值91万元。 则本期应计提存货跌价准备额为（  ）万元

A. 1.5  B. 2.5  C. 4  D. 9

本期存货的成本=300+50-255=95

本期存货的可变现净值=91

本期应提存货的跌价准备额=（95-才能出售的期末计价

91）-2.5=1.5

四  需要经过加工才能出售的期末计价

用其生产的产品未发生减值

无论期末需要加工的存货是否发生减值，期末该存货都应该按成本计量，不计提跌价准备

2、由于需要经过加工的材料存货价格下降导致用其生产的产品发生减值，则需要经过加工的材料存货期末只能按其可变现净值计量， 并计提跌价准备

例题

甲企业2016年12月31日库存A材料的实际成本为60万元，市场购买价格为56万元，假设不发生其他交易费用。由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产B产品的销售价格由105万元降为90 万元，但其生产成本不变，将A材料加工B产品预计进一步加工所需要费用为24 万元，预计销售费用及税金为12 万元。甲企业决定将其用于生产B产品，不直接出售A材料。 假定甲企业对A材料已计提存货跌价准备1万元， 则2016年12月31日对A材料应计提的存货跌价准备为（）万元

A.30 B.5 .C 24 D.6

（1）甲产品的可变现净值=90-12=78（万元）

（2）甲产品的成本=60+24=84（万元）

（3）甲产品的可变现净值78万元低于成本84万元，表明甲产品发生减值，所以原材料应该按可变现净值计量。

（4）A材料可变现净值=90-12-24=54（万元）

A材料应计提的存货跌价准备=60-54-1=5（万元）

（五）存货跌价准备的结转

企业计提了存货跌价准备， 如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时， 应同时按销售比例结转已计提的存货跌价准备

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本/其他业务成本

对于因债务重组、非货币性交易等转出的存货，应按比例结转已计提的存货跌价准备，按债务重组的货币性交换的原则进行会计处理， 按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备

- 、实际成本法下得原材料的核算：

1、特点：原材料的收发存均按实际成本计价

2、账户设置： “原材料

在途物资

3、 原材料增加的核算

（1）外购原材料的核算

A、料到付款：

借：原材料

应交税费-增（进项税额）

贷：银行存款/库存现金

/其他货币

B先收料后付款

因未收到结算凭证而无法付款时

将材料入库管理， 到月末时按暂估价入账。月末; 借原材料（暂估价）

贷： 应付账款

下月初红字金额冲回，等收到结算凭证时，再做料到付款的账务处理

因收到结算凭证，企业无力付款

借：原材料

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

以后付款时（略

注意; 如果因债权人破产或死亡而应转此款时 借：应付账款

贷：营业外收入

C现付款后收料

按购进合同付款，就形成了预付账款

2 按发票账单付款，就形成了在途物资

付款时

借：在途物资

应交税费-应交增值税（进项税额）银行存款

材料入库时

借：原材料

贷：在途物资

2 接受投资原材料的核算

A 双方确认价等于投资拥有的份额

借：原材料

应交税费-增值税（进项税额

贷：实收资本/股本

B双方确认价大于 拥有的份额

借; 原材料

应交税费-增值税（进项税额）

贷：实收资本  股本（份额）

资本公积-资（股）溢价

3 盘盈的存货

A发生盘盈时 借; 原材料

贷 待处理财产损益

B期末处理时

借;待处理财产损益

贷; 管理费

4 原材料按实际成本计价减少核算

（1） 生产经营领用原材料时

借： 在建工程

贷： 原材料

应交税费-增值税（进项税额转出）

注意;如果工程耗用的原材料负担的进项税额能够予以抵扣，则进项税额不予以转出

有减值迹象才做减值测试，除商誉、和使用寿命不确定的无形资产。

专利权，非专利技术、商标权、著作权、特许权收入、土地使用权