一、企业所得税境内抵免税务实例与规划

（一）境内外政策及差异

1、税法规定

2、境内外企业组织形式

3、境内外税率差异

（1）境内、外所得应纳所得税总额

（2）境外所得税抵免限额：境外应纳所得税总额占境内外所得应纳税总额的百分比*应纳税总额

4、境内抵免应考虑的有关因素

（1）境内外盈亏不平衡   境外亏损不能由国内弥补。

（2）分国抵免

（3）综合抵免

（二）境内抵免操作实务

1、境内应纳税所得额

2、境外应纳税所得额

3、可抵免境外所得税额

(1)企业来源于中国的所得依照中国境外税收法律以及相关规定计算而缴纳的税额；

（2）缴纳的属于得税性质的税额，而不拘泥于名称。

（3）限于企业应当缴纳且已实际缴纳的税额。税收抵免旨在解决重复征税问题，仅限于企业应当缴纳且已实际缴纳的税额（除另有饶让抵免或其他规定外）。

（4）可抵免境外所得税税额，若是税收协定百适用所得税项目，或来自非国家所得，无法判定是否属于对企业征收的所得税税额的，应报国家税务总局裁定批准。

4、可抵免境外所得税限额和实际抵免税额

（1）综合抵免法 境外的利润和亏损可在相互抵销计算应纳税所得额。

（2）境外所得税抵免所得税额不能超过抵免限额。

5、税收饶让可抵免所得税额

境外抵免额=（境外税后利息收入+境外实际缴纳的预提所得税额）*10%

普通饶让

定率饶让

境外盈利可以弥补境内亏损

境内抵免货币汇率换算

税收协定优先原则运用（国内法律与国际法律有冲突时，以协定为准）

高新技术企业境外所得适用税率及抵免

（三）境内抵免日常管理

1、完税证明或纳税凭证管理

（1）及时取得（2）翻译认证

（3）按期抵免 （4）妥善保管

2、总分包或联营体模式下管理

（1）总体要求 （2）备案资料

（3）备案表参考格式

境内抵免其他注意事项

（1）不同类型所得税抵免资料

（2）

（3）采用简易办法计算抵免资料

（4）做好境外所得税抵免的基础工作。