非货币性资产交换的确认和计量原则

• 该项交换是否具有商业实质
• 换入资产或换出资产的公允价值能否可靠的计量

以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本（但有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠的除外）

注意：上述条件只要有一个不满足，则以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的损益

商业实质的判断

1. 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同
2. 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产 和换出资产的公允价值相比是重大的
3. 考虑关联关系

非货币性资产交换的认定

通常补价占整个资产交换金额的比例低于25%（不含25%）的，可以认定为非货币性资产交换

    以摊余成本计量的应收账款属于货币性资产

多次交易非同一控制下合并

原交易性金融资产、其他权益工具投资视同两项，将原投资出售。

原权益法（重大影响、合影、联营）的账面价值

+新增对价成本公允价值

1、长投初始-合并-付出对价公允，付出账面差额计入损益

2、多次a金融工具-两次-处置-损益或留存收益

b原权益法  原损益法投资账面价值+新增对价成本公允价值

补价比列确定，涉及交易的双方，计算比例值应一致

非同一控制基本原则：

一般市场行为，公允价值计量

初始投资成本

按合并成本确认初始投资成本=支付价款或付出资产的公允价值+发生或承担负债的公允价值+发行权益性证券的价值

投资成本中含已宣告但尚未发放的现金股利或利润单独列入应收股利

1银行存款、承担负债、无线资产、固定资产

借：长期股权投资（合并成本、付出对价公允价值）

累计摊销

贷：相关负债科目（承担负债的公允价值）

固定资产清理

无形资产

资产处置损益（无形资产处置净损益，或借方）

固定资产清理（公允价值）

应交税费-应交增值税（销项税额）

借：固定资产清理

贷：资产处置损益（或借方）

2交易性金融资产出具对价投资

借：长投（付出对价公允价值）

贷：交易性金融资产（原账面价值）

投资收益（或借方，差额）

3、其他债权投资或其他权益工具投资

4、存货或原材料投资

借：长投

贷：主营业务收入

其他业务收入

应交税费-销项

借：主营业务成本

其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品、原材料

5、投资性房地产

成本模式

借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

公允价值模式

借：其他业务成本

贷：投资性房地产-成本

--公允价值变动

借：其他综合收益（非投转投，公允价值大于账面）

公允价值变动损益（或贷方）

贷：其他业务成本

1、计算增值税，以公允价值为计税基础

金融工具是一个合同

类别：金融资产、金融负债、权益工具

实务中的金融工具合同通常采用书面形式

长期股权投资的后续计量---成本法

一、对子公司的长期股权投资应当按照成本法核算；

对合营企业、联营企业的长期股权投资应当按照权益法核算

1、初始投资或者追加投资时

借：长期股权投资【注意取消同一控制与非同一控制】

贷：银行存款等

追加投资

借：长期股权投资

贷：银行存款

2、被投资方宣告分配现金股利时

借：应收股利【子公司宣告发放现金管理或者利润*持股比列】

贷：投资收益

3、持有期间被投资方发放股票股利或者留存收益转增资本

属于被投资单位权益结构重分类，不做账务处理

4、长期股权投资发生减值的

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

【一经计提，持有期间不得转回】

3、多次交易分步取得同一控制下

不属于一揽子交易的会计处理

借：长期股权投资（合并日初始投资成本）

贷：长期股权投资、交易性金融资产、其他权益工具投资（原投资合并日的账面价值）

银行存款等

资本公积-股本溢价（差额，或借方，不够冲，冲留存收益）

总结：同一控制下合并

借：长投（合并日最终控制方合并报表净资产的账面价值*比例）

贷：付出的账面价值

差额计入资本公积，不足依次冲减盈余公积、未分配利润。

长投法则适用：对子公司投资，合营企业、联营企业，多次交易投资

会计要素：资产、负债、所有者权益，资产也可理解为资产占用，负债理解 为资金来源、所地有者权益。前三要素形成企业资产负债表。收入、费用、利润。会计衡等式生产经营过程中的三要素形成企业利润表：收入、费用、利润。收入-费用=利润。资产：指企业 过去交易或堵 事项 形成的、由企业 拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债：指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导到致经济利益流出的现时义务 。负债是企业承担的现时义务。（现时义务 ：包含法定义务 和推定义务 ，但潜在义务不应确认为负债。例：企业 拥有的一项经济资源，账面余额-折旧=账面净值 ，账面净值 -减值 =账面价值 。

同一控制下企业合并，以账面价值为基础，进项会计核算。

1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

借：长期股权投资（合并方享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额）

应收股利

贷：有关负债科目（承担债务账面价值）

有关资产科目（投出资产账面价值）

资本公积-资本溢价或股本溢价（差额、或借方，在借方时依次冲减本科目、盈余公积和未分配利润）

借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）

贷：银行存款

2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的

借：长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额）

贷：股本（发行股票数量*每股面值）

资本公积-股本溢价（差额）

发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（股本溢价或资本溢价），不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

借：资本公积-股本溢价（权益性证券发生费用）

贷：银行存款

权益合并以外的其他方式取得的长期股权投资

分：联营和合营方式，与非同一控制合并处理相同

第二节  金融负债的计量06

一、金融负债的初始计量

      企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。

      对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用计入初始确认金额。

二、金融负债的后续计量

资产组减值先从商誉开始

资产组中可以单独确认可收回金额，在分匹资产组减值时最低到可收回金额

摊余成本    期初-本期

借：无形资产  1788

       未确认融资费用   212

       贷：银行存款  400

                长期应付款    1600

摊销  1788/10=178.8

2017年未确认融资费用的摊销额 =（1600-212）*6%=83.28

摊余成本=1600-212-（400-83.28）

谨慎性：符合会计准则的要求下，不高估资产收益，不低估负债费用。计提减值准备，可能发生保修义务预计负债，加速折旧法计提固资，债务重组（附有或有条件）债权人不确认或有应收金额，递延所得税资产与负债的确认。不设置秘密准备

及时性：不得提前或者延后。及时收集、处理、传递会计信息。【会计期间】

及时性和可靠性：保证可靠性的前提下尽量及时。两者间可以适当权衡。

（五）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具的会计处理

事项及相关会计处理---

取得：

    借：其他权益工具投资-成本（公允价值与交易费用之和）

           应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

           贷：银行存款等

持有期间：

现金股利    借：应收股利

                     贷：投资收益（损益）

（提示）除现金股利（及现金股利的汇兑损益）外，其他利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入损益

公允价值变动  借：其他权益工具投资-公允价值变动

                            贷：其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动

（下降做相反分录）

处理     借：银行存款（出售净价，即价款扣除手续费）

                贷：其他权益工具投资(账面价值

                        盈余公积

                        利润分配-未分配利润（差额计入留存收益，也可能在借方） 

      同时：

      借：  其他综合收益

        贷：盈余公积

               利润分配-未分配利润（或相反分录）

（提示）此类金融资产不进行信用减值损失的核算

例题

出售股票：

借：银行存款

       其他权益工具投资-公允价值变动

       盈余公积-法定盈余公积

       利润分配-未分配利润

   贷：其他权益工具投资-成本

          其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动

（1）出售  对价-账面

（2）结转   其他-留存

例题

总结：

以摊余成本计量的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动

车流量法   不属于收入为基础的摊销方法

用专利生产产品    专利的摊销计入生产成本

更改年限   会计估计变更

使用寿命不确定的不摊销

无法确定有关利益预期消耗方式的  应采用直线法

残值、使用寿命等 年末复核

谁受益谁负担

使用寿命不确定的    年末减值测试

   借：资产减值损失

     贷：无线资产减值准备

融资性质的   现值入账