会计主体=公司=空间

会计分期=年月=时间

权责发生制=具有权利的时候=实际发生=义务

1、暂估入库，不付款能确认成本

2、计价确认，未收款可以确认收入

3、预付款未入库、则无法确认成本

关键词：收入、费用

收付实现制=与收钱付款为基准做收入成本确认

关键词：收到、zhi fu

投资性房地产用公允价值

投资者=受托责任观=财务报告wai bu shi ykng zhe

梳理表：

资产类别  减值后计量基础   减值是否可以转回

1.货币性资产：库存现金、银行存款、以摊余成本计量的应收账款和应收票据等

2.非货币性资产：除货币性资产以外的资产，包括存货、投资性房地产、固定资产、无形资产、长期股权投资等

3.非货币性资产与非货币性资产之间互惠转让

4.非货币性资产交换中属于非互惠转让：

①作为股利发放给股东

②政府无偿提供给企业

③企业合并、债务重组取得的

④企业以发行股票形式取得的

5.货币性资产（补价）在非货币性资产交换中比例小于25%，可认定为非货币性资产交换，反之为以货币性资产取得非货币性资产。

计算公式（均不包含增值税）：

补价/换入（出）资产公允价值*100%＜25%

补价/换入（出）资产账面价值*100%＜25%

投资性房地产计提减值准备一律不得转回，含固定资产、无形资产

费用化的后续支出计入当期损益计入"其他业务成本”

及时性：对于企业已经发生的交易或者事项应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后（会计期间不能变化，及时收集会计信息，及时处理会计业务，及时传递款及信息）

预计资产未来现金流量的方法：传统法，期望现金流量法

第二节 可回收金额的计量

一、资产可收回金额计量的基本要求

资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的金额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

但下列除外：

1.上述两者只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值不需要在估计另一项金额；

2.如果没有确凿证据或者理由，资产预计未来现金流量现值显著高于公允价值减去处置费用后的净额。可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额作为资产的可收回金额；

3.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。 

4.以前报告期间的计算与分析结果表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

二、资产的公允价值减去处置费用后金额的确定

按下列顺序确定：

1.应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定

2.不存在协议但存在活跃市场，根据市场价格减去处置费用后的净额确定（市场价格首先安好买房出价，其次是最近交易价格）

3.不存在协议，不存在活跃市场，以最佳信息，根据资产负债表日假定处置该资产，公平交易愿意提供的价格减去处置费用的净额确定（参考同行业类似资产最近交易价格或者结果）

【提示】上述无法确定，用现值

三、资产预计未来现金流量的现值的确定

现值考虑：1.资产的预计未来现金流量；2.资产的使用寿命；3.折现率

估计资产使用寿命+持续使用中现金流入和所必需的现金流程+寿命结束时的净现金流量→各年预计现金净流量+折现率→现值

（一）资产未来现金流量的估计

1.预计资产未来现金流量的基础（简单了解）

1.1预测期：资产剩余使用寿命。一般最多为5年，超过5年的，应确保预计的可靠性，并能提供相应证明

1.2增长率：资产未来现金流量的预计包括最近财务预算或预测期之后的，应以该预算或预测期之后年份稳定或递减的增长率为基础。能证明递增的增长率合理的可使用递增增长率；一般为长期平均增长率，能证明更高增长率合理的除外；恰当、合理情况下，增长率可以是0或者负数。

1.3预测假设校验：先分析前期预测与实数差异，以评判当期假设的合理性。通常管理层应确保当期预测所依据假设与前期实际结果一致。

2.资产预计未来现金流量包括的内容（重点）

2.1资产持续过程中预计产生的现金流入

2.2持续使用过程中产生现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）

【提示】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（可销售）状态而发生的全部现金流出数

2.3资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量

3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素

3.1 以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量（不考虑改扩建）

不包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，正常的资产维护支出除外。

3.2 预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量

3.3 对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致

3.4 内部转移价格应当予以调整（应该按照市场价格）

资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

两者只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值不需要估计另一项金额。

1、原则以换出资产的公允价值为基础确定

2、相关税费应考虑销项税与进项税的差额

3、为换入交易性金融资产支付的手续费计入投资收益，不计入划入换出资产的价值（其他税费的例外项）

4、与换出资产相关税费计入资产处置损益

5、与换入资产有关的税费计入换入资产的成本

6、资产处置损益科目

7、收到的补价，应考虑增值税补差的金额

1、不具有商业实质的交换，不确认换出资产的当期损益

2、据有关联方关系的存在，不视为具有商业实质。

3、换入资产和换出资产只要有一项具有公允价值的，其入账价值就可以以公允价值为入账基础

合理损耗不影响入库总成本，影响单位成本

第八章 资产减值

第一节 概述

一、特质和范围

资产减值：资产的可收回金额低于其账面价值。此处所指资产，包括单项资产和资产组

【提示】体现资产要素定义和谨慎性要求

本章涉及的资产主要是企业的非流动资产，包括长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资项房地产、固定资产（包括在建工程）、生产性生物资产、无形资产（包括开发支出）、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

【提示】本章涉及的六项资产，计提减值准备后，持有期间不得转回。

【提示】本章不涉及存货、消耗向生物资产、递延所得税资产、金融资产等资产减值的会计处理，这些资产的减值分别使用存货、所得税、金融工具确认和计量等会计准则规定。

【提示】交易性金融资产、其他权益工具投资、公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不涉及减值。

二、资产可能发生减值的迹象

1.企业外部信息来源

1.1资产的市价当期大幅下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；

1.2企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；

1.3市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

2.企业内部信息来源

2.1资产陈旧过时或者实体损坏

2.2资产被闲置、终止使用或者计划提前处置

2.3证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。

上述列举的资产减值迹象并不能穷尽所有的减值迹象。

【提示】采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或者利润确认投资收益后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。

三、资产减值测试的时点

1.如有确凿证据，企业应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额；

【提示】存在减值迹象是资产是否需要进行测试的必要前提。

2.商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚未达到预定可使用状态的无形资产，至少在每年年度终了进行减值测试。无需看是否存在减值迹象。

资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。

本章涉及的六项资产一旦计提了减值准备，持有期间不得转回。

商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚未达到预定可使用状态的无形资产，至少应当每年年度终了进行减值测试。

区分处置原因，报废毁损的计入营业外收支，不影响营业利润。

出售、转让等原因产生的固定资产处置利得计入资产处置损益，影响营业利润。

固定资产清理贷方余额是有利的，借方余额是清理净损失。

处置损益不考虑增值税税额。

处置净损益=（取得的处置价款或变价收入+回收残料价值+保险赔偿款）-（固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备）-发生的清理费用。影响固定资产处置损益的有以上因素。

可收回金额的计量

（1）资产的预计未来现金流量

（2）资产的使用寿命

（3）折现率

企业进行减值测试时，下列预计资产未来现金流量的表述中，正确的是：

a.

1、以摊余成本计量的应收账款和应收票据等也属于货币性资产

2、交易性金融资产由于是以公允价值计量的资产，未来属于不可靠计量，因此也属于非货币性资产。

3、非货币性资产交换，必须满足第一必须是非货币性资产；第二必须的满足互惠转让条件。

4、在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，以及发行股票取得非货币性资产等，均不属于非货币性资产交换的范围。

5、非货币性资产交换的认定，通常补价占整个资产交换金额比例低于25%，整个资产的交换金额有公允价值的利用公允价值计算，没有公允价值的可用账面价值计算。以上价值均不含增值税额