第七章   非货币性资产交换

第一节  非货币性资产交换的特征和认定

一、非货币性资产交换是指以存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

二、认定比例，低于25%（不含25%）

注意资本化停止时点

交易性金融资产也是非货币型资产

货币性资产所占比例小于百分之25 等于都不行

支付的

用摊余成本法计量的应收账款，应收票据是货币性资产

政府补助，发放股利，企业合并，债务重组，或以发放股票形取得非货币性资产等，均不属于本章非货币性资产交换

投资性房地产终止确认的情况：

①被处置且取得经济利益，如出售、转让；

②永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益，如报废。

采用公允价值模式计量下：

①取得处置收入时：

借：银行存款

    贷：其他业务收入

           应交税费-应交增值税（销项税额）

②结转成本：

借：其他业务成本

    贷：投资性房地产-成本

                               -公允价值变动

③同时：

借：公允价值变动损益

    贷：其他业务成本

④公允价值模式下非投转投且公允价值大于账面价值的：

借：其他综合收益

    待：其他业务成本

在极少数情况下，采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某一项新的投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值。但是，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的，即使有证据表明，企业首次取得投资性房地产时，该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，该企业仍应对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

资本化时点与借款支付的时间无关。

1.具有商业实质。换出活换入可以可靠计量

就可以用公允价值

2，不具有商业实质按按账面价值，不确认损益

应计折旧额=原值-净残值-减值准备累计金额

未使用、不需用的固定资产照提折旧

日常修理间的固定资产照提折旧

不提折旧：单独计价的土地，已提足折旧继续使用的固定资产。

未提足折旧提前报废的固定资产

经营租赁方式租入的

已全额计提减值准备的

更新改造期间的固定资产

当月增加的固定资产

持有待售的固定资产

折旧期：融资租入固定资产，能合理确定租赁期满取得租赁资产所有权的，以租赁期开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间，无法合理确定是否取得租赁资产所有权的，应以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短作为折旧期。

时间范围：按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。

根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择折旧方法。一经确定，不得随意改。

股票佣金不属于借款费用

负荷联合试车费—试生产（待摊支出计入固定资产价值）

2019年4月1日之后，不动产建造的增值税不用

原权益法：

借：银行存款   3200

       贷：长投  -投资成本  3900

                      -损益调整    270

            -其他综合收益

-其他权益变动

  投资收益    3

其他：

弃置费用：承担环境保护和生态恢复等义务所确定的在支出。支出巨大的。

报废清理费用不属于弃置费用，、

油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。

借：固定资产

贷：在建工程

预计负债（弃置费用的现值）预计弃置费用*现值系数

借：财务费用

贷：预计负债（每期期初预计负债的摊余成本*实际利率）

第二年确定利息费用

弃置费用现值*（1+实际利率）*实际利率

借：预计负债

贷：银行存款等（发生弃置费用时）

融资租入：融物方式融资，转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬。视同自有资产核算，并计提折旧。

第七章         非货币性资产交换

第一节  非货币性资产交换的特征和认定

一、非货币性资产交换以存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产

上年未确认

形成业务   产生  现金流等

逆流：投资方全额确认相关的利得或损失

    不想内部交易

顺流：投资方向联营、合营企业

投出业务的公允价值  

与账面的差额  计入当期损益

借：投资收益   1200

固定资产

相关税费：不包括一般纳税人可抵扣的增值税进项税额，小规模含增值税进项税额

培训费不列入固定资产成本

购入不需安装

借“固定资产

应交税费-应交增值税

贷：银行存款

2、购入需安装的

借：在建工程

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等

借：固定资产（达到预定可使用状态）

贷：在建工程

16年5月1日以后取得的不动产作为固定资产核实的，进项税额分2年从销项税额抵扣，60%当期抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，与取得扣税凭证的当月起13个月从销项税额中抵扣。

借：固定资产

应交税费-应交增值税（进项税额）

--待抵扣进项税额（总进项*40%）

贷：银行存款等

按公允价值比率分摊购入成本总额。首先确定总成本。

自行建造固定资产

成本构成=工程用物资成本+人工成本+缴纳的相关税费+应予资本化的借款费用+应分摊的间接费用。

提示：出让方式取得的土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）

分摊无形资产计入在建工程建造期间的摊销

原材料用于固定资产在建，进项税转出。

用于不动产分两次，第一次60%可抵，第13个月后40%进项税，因此40%进项税转出到待抵扣进项税额。

暂估价值调整既往不咎，适用未来适用法，原提折旧不做调整。

合并以外，计入初始投资成本

借：长投

      应收股利

    贷：银行存款  

债务证券的  ，不管，，手续费计入初始确认金额

   手续费 权益性证券   调整  资本公积

借：长投  5200

      贷：股本  3000

                  -股本溢价2200

借：资本公积-股本溢价   200

     贷银行存款   200

出售库存商品，转回存货跌价准备，

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本

结转成本

借主营业务成本19000

存货跌价准备5000

贷：库存商品  24000

存货跌价准备实有金额，应有金额，应有-实有大于0补提准备，小于0转回准备。