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1、长投加长投：公允加公允 。贷方公允加付出的对价

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1、付出的如果是存货或者原材料，长期股权投资的入账价值为含税公允价值。

2、投资性 房地产的话需要区分成本和公允，

企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本；在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。

例子：假定一个核电站（50年后）使用寿命终结，可能需要花20亿环境恢复费用，20亿（终值）相当于现在的6.5亿（现值），6.5亿存入银行，假定50年后变成20亿。假定核电站的建造资产为25亿，再加上弃置费用的现值（6.5亿），固定资产的整体入账价值为25+6.5=31.5亿。以31.5亿为基础就行后期的计提、折旧。

假定实际利率是10%，第一年初是6.5亿乘以10%，得0.65亿（财务费用），第一年末的时候，这项负债的摊余成本为6.5+0.65=7.15亿。

第二年初7.15亿，第二年末7.15*10%=0.715亿，第二年末负债的摊余成本为7.15+0.715=7.865亿.之后每年按照此法一直累加，直到第50年正好得20亿。

入账处理：

借：固定资产   贷：1.在建工程（实际发生的建造成本）  2.预计负债（弃置费用的现值）

借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本*实际利率）     贷：预计负债

借：预计负债     贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）

例题：2017年1月1日，核电站建造成本2500000万元，预计使用40年，弃置费用250000万元，折现率为10%。已知：（P/F，10%，40）=0.0221

账务处理为：（1）2017年1月1日，弃置费用的现值=250000*（P/F，10%，40）=250000*0.0221=5525（万元）

固定资产的成本=2500000+5525=2505525（万元）

借：固定资产   2505525（万元）

    贷：在建工程   2500000（万元）    预计负债5525（万元）

（2）计算第一年应分摊的利息费用=5525万元*10%=552.5万元

借：财务费用   552.5万元   贷：预计负债  552.5万元

第二年：5525*（1+10%）*10%

第三年：5525*（1+10%）2次方*10%

第四年：5525*（1+10%）3次方*10%

之后以此类推

【提示4】解释公告第6号：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本：

（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。

（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

例：假定用了4年250亿变为180亿，累计弃置费用为2亿，由于技术进步导致弃置费用减少1.5亿，之后就冲减固定资产的账面价值180-1.5=178.5亿，如果冲减价值超过账面价值180亿，则直接冲减为零，不能冲减为负数。超出部分计入当期损益（假如185冲减180,5为当期损益）

增加的：原计划使用寿命40年，到37年就结束了，但到了40年才计算相关的费用，从38年开始产生的费用都计入当期损益。

2020.10.10.已学。

1、计提方法。

单项计提：

类别计提：

合并计提：

2、计提：借：资产减值损失

                        贷：存货跌价准备

3、减值因素消失，恢复时

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

4、结转已计提的存货跌价准备

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本，或其他业务成本

1、直接出售的：

以材料成本与可变现净值，孰低。

材料可变现净值=材料估计售价-销售费用-相关税费

2、用于生产的：

第一步：以所生产的产成品成本与可变现性净值比较，孰低。

产成品成本=材料成本+加工成本

第二步：产成品可变现净值=产成品售价-销售费用-相关税费。

第三步：产成品减值，则原材料减值。

第四步：材料可变现净值=产成本估计售价-加工成本-销售费用-相关税费

1、资产负债表日，存货应按成本与可变现净值孰低计量。

2、可变现净值低于成本的情形：

1）市场价格持续下跌，且在可预见的未来回升无望。

2）适用该项原材料生产的产品其成本大于销售价格。

3)因产品更新换代，原有库存原来已不适应需要，且市场价格又低于账面成本。

4）因所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变使市场需求发生变化，导致市场价格下跌。

5）其他

3、可变现净值为零的情形（价值为零）

1）已霉烂变质

2）已过期且无转让价值的

3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的。

4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的。

4、存货的可变性净值=估计售价-加工成本-销售费用-相关税费

少于合同数量的：亏损合同（或有事项）

对于出售的材料，通常以市场价格作为其可变性净值的计算基础。

1、增值税=加工费*16%

2、消费税=同类应税消费品的售价*10%

没有同类售价的，用组成计税价格

应交消费税=（原材料成本+加工费用）除以（1-消费税税率）*消费税税率

3、企业设计产品 发生的设计费用通常计入当期损益，但为特定客户设计产品所发生的，可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

4、接受投资者投入的存货，

借：原材料（按约定的价值，不公允的除外）

      进项税

贷：实收资本（股本）按持股比例入账

       资本公积资本溢价（股本溢价）倒挤

5、通过提供劳务取得的存货

成本=直接人工+其他直接费用+可归属于该存货的间接费用

6、下列支出，不计入存货陈本，确认为当前损益

1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）存货积压的仓储费用计入管理费用

3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出

4）企业采购用于广告营销活动的特定产品，计入销售费用。

权益法核算的长期投资按其账面价值计算，不能按照公允价值计算

重大影响按照按照付出对价确认长期股权投资初始成本

资本化支出转入无形资产里面，费用化支出需要每月结转到管理费用里面。

分期付款购买无形资产

借：长期应付款（实际付款金额）

贷方：银行存款

借：财务费用（实际为利息）

贷：未确认融资费用

固定资产折旧

妈