区分折旧年度与会计年度

成本模式转为公允价值模式的差额计入留存收益，因为视同会计政策变更！

任务34 

非同一控制下的初始投资成本就是合并成本，就是付出对价的公允，与原来付出对价的账面价值的差额确认为损益，计入到资本公积

多次交换交易，两项交易计入投资收益（交易性金融资产）或者留存收益（其他权益工具投资）

作为权益法投资的长投（存续原则），是原来的账面投资加上新投资的公允，原来投资的其他（其他综合收益和其他资本公积不变，处置时在变）

存货

长投：合并（同控、非同控）、合并以外（联营、合营）

一、以现金取得的长投

（1）购买价款作为长投初始投资成本

（2）购买时产生的手续费等必要支出计入初始投资成本（合并时计入管理费用）

（3）支付价款中包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目单独核算和确认

借：长投

       应收股利

挑战性房地产的确认及初始计量

一、投资性房地产的确认条件和时点

确认条件

1、与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业

2、该投资性房地产的成本能够可靠计量

确认时点

自租赁期开始日或者用于资本增值之日起

二、外购投资性房地产初始计量

实际成本=购买价格+相关税费+可直接归属于该资产的其他支出

借：投资性房地产（成本模式计量）

    （或）投资性房地产-成本（公允价值模式计量）

贷：银行存款

三、自行建造投资性房地产初始计量

成本=土地开发发+建筑成本+安装成本=应予以资本化的借款费用+支付的其他费用+分摊的间接费用

借：投资性房地产（成本模式）

     投资性房地产-成本（公允价值模式）

贷：在建工程

确认时点：只有在自行建造完成的同时开始对外出租或者增值

工业企业持有的工具、用具、备品备件、维修设备等，施工企业持有模板、挡板、架料等周转材料，地质勘探企业持有的管材等资产，实务中通常确认为存货，民用航空运输业高价周转件确认为固定资产。

第二节 存货的额初始计量

存货：成本{包括采购成本（外购）、加工成本（采购、加工）和其他成本}

看存货的取得渠道：1.采购；2.加工；3.其他方式；4.提供劳务

一、外购存货-采购成本（以制造业企业为主）

1.购买价款：发票账单上列明的价款（题干中不含增值税），不包括可抵扣的增值税进项税额（题干有一般纳税人、专票一般认为可抵扣）

2.相关税费（不可抵扣的）：关税、消费税、资源税、不可抵扣增值税进项税、教育费附加等

3.其他相关费用：采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费（入库前的）、运输途中的合理损耗、入库前挑选整理费用等。

采购过程中的物资毁损、短缺等，若是不是合理损耗的话，1.应从购货单位、运输机构收回的，冲减采购成本。计入【其他应收】；2.意外灾害【营业外支出】或待查明原因，先计入【待处理财产损溢】

注意：采购成本（商品流通企业进货费用。类似）

1.一般处理：计入购入商品成本

2.金额较小：计入销售费用

3.归集分配处理：先进行归集，期末按所购商品存销情况分摊计入【主营业务成本】和【期末存货成本】

例：货物不算进货费用的成本100万元，进货费用10万元。60%销售，所以10*0.6=6万元，计入主营业务成本，剩下4万元计入期末存货成本。

二、通过进一步加工取得的存货-加工成本

入账金额（成本）=采购成本+加工成本+其他成本

（一）委托外单位加工的存货

发出物资-支付运杂费（来、回的）-支付加工费、税费等-加工完成验收入库

1.耗用物资成本2.加工费3.运杂费4.税费等

注意：消费税的处理

受托方代收代缴消费税：1.收回后委托方直接出售，以及用于非应税项目的——计入委托加工物资成本；2.收回后连续加工为应税消费品在出售的——不计入成本（计入【应交税费-应交消费税】借方）

投资性房地产2，例题部  分有疑问。

第二章  存货

第一节 存货的确认

一、存货的概念

持有目的：以备出售

原材料：1.建造工程-属于“工程物资”，不是为了出售，不属于存货；2.委托加工原材料是委托方的存货，不是受托加工方的存货；受托方的加工费和辅料，属于受托方存货；3.盘亏、毁损的材料无法带来经济利益，不属于存货。

在产品、半成品

产成品：接受外来原材料加工的代制品、代修品，验收入库后，加工成本和修理成本形成企业存货。

注意：委托方给受托方原材料，不属于受托方存货。但是代制代修品入库后属于其加工成本和修理成本（不包括委托方发来的原材料）属于受托方存货。

商品：1.委托代销商品是委托方的存货，受托代销商品不属于受托方的存货；2. （建造商品房，目的是以备出售）土地使用权及商品房属于企业存货【科目：开发产品】。用于对外出租的房地产不属于存货【属于：投资性房地产】；3.取得所有权，尚未入库的【在途物资】，属于企业存货；已开出销售单据但客户尚未提货的商品，不属于企业存货；4.用于广告营销的特定商品，不属于存货。计入【销售费用】

周转材料：包装物、低值易耗品和其他周转材料。符合固定资产定义的周转材料，应作为固定资产处理。

二、存货的确认条件

同时满足：

1.经济利益很可能（50-95）流入企业

2.成本能够可靠的计量

费用

企业日常活动中生成，导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关经济利益总流出。

1.与费用相关的经济利益很可能流程企业。

2.导致资产的减少或者负债的增加。

3.经济利益流出金额可计量。

 利润

一定会计期间的经营成果

收入-费用的净额、包括直接进入当期利润的记得和损失。

取决于收入、费用和利得、损失。

集团是会计主体，不是法律主体，

1）说它是会计主体是指它独立进行会计核算，有一笔单独的会计账
（2）说它不是法律主体是指，如果出现法律责任，按照企业集团内部的企业各自单独追究，因为其内部企业都是法人，都是能独立承担法律责任的主体

会计计量主要采用历史成本

一、企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但下列情况除外：

1、企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款的，当该条款为因使用无形资产而应当取得的固定的收入总额（如企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时实效）

2、有确凿证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的

二、企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。

长期股权投资成本法转权益法：视同存续，一开始就按权益法确认，追溯调整

1、金融资产的分类是确认和计量的基础。根据业务模式和金融资产的合同现金流量特征。

2、一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。

3、企业应当以企业关键管理人员决定决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础。

4、

1.费用：总流出  导致所有者权益减少

2.费用确认：经济利益很可能流出企业   资产减少   负债增加   经济利益流出额能够可靠计量

3.利润：（收入-费用 ）+ （ 利得-损失）

4.收入---经济利益总流入   日常活动

   利得---经济利益净流入   非日常活动

   费用---经济利益总流出   日常活动

   损失---经济利益净流出   非日常活动

5.利得或损失---直接计入当期利润的利得或损失 （利润表）（影响企业损益）

 a.营业外收入 

 b.营业外支出 （固定资产报废净损失-计入当期利润的损失）

 c.资产减值损失（计提的无形资产减值损失-计入当期利润的损失）

 d.公允价值变动损益（交易性金融资产的公允价值下跌-计入当期利润的损失）

                   --- 直接计入所有者权益的利得或损失（不影响损益）（以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）职工薪酬  设定受益计划    差额      

  a. 其他综合收益 （其他债权投资的公允价值暂时性下跌）  

成本模式转变为公允模式，作为会计政策变更作追溯处理，将变更日公允价值与原账面价值的差额，调整期初留存收益（盈余公积和未分配利润，按1：9分配）

固定资产应计折旧额=原值-净残值-减值准备累计金额