重组支出不包括：留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

三、亏损合同

待执行合同，合同各方尚未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。如企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务提供合同、租赁合同等。待执行合同不属于或有事项。

亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生成本超过预期经济利益的合同。

待执行合同变成亏损合同，同时亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。

预计负债的金额是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失的较低者，即应应该按照退出该项合同的最低净成本计量。

四、重组义务

（一）重组概述

重组，企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或者经营方式的计划实施行为。

包括：

1.出售或终止企业的部分义务

2.对企业的组织结构进行较大调整

3.关闭企业额部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区

【提示】这里的企业重组与债务重组、企业合并等内容有严格的区别：

1.这里的重组是内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能的最大化，执行或有事项准则；

2.企业合并是在不同企业之间的资本重组和规模扩张，执行企业合并准则；

3.债务重组是债务人发生财务困难，债权人作出让步。

（二）重组义务的确认

企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。

1.同时存在，确认为重组：

1.1有详细、正式的重组计划；

2.该重组计划已对外公告。

2.同时存在，确认为预计负债

2.1 现时义务

2.2 经济利益流出企业

2.3 金额可靠计量

（三）重组义务的计量

企业应当按照与重组有关的直接支出确定与预计负债金额。

直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出（因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务）。

【提示1】在计量与重组义务相关的预计负债时，不能考虑处置相关资产可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。

【提示2】因辞退福利确认的预计负债通过“应付职工薪酬”科目核算，因此预计负债可能通过“应付职工薪酬”或“预计负债”科目核算。