一.应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额：建造合同收入，税率11%

当期进项税额：料、机、工

二.对企业税负的影响

1.人工成本难以抵扣：成建制的劳务公司、零散农民工、自用劳务用工均无可抵扣的进项税额

2.部分材料按低税率抵扣：砂石、混凝土等按6%抵扣

地材无法取得进项税额发票

3.甲供材料按计价收入的11%计算销项税额，无进项税额可抵扣（营业税制下按3%交税）

4.存量资产不得抵扣

5.资质共享、内部分包存在涉税风险

营改增对建筑施工企业税负的影响：

营改增对建筑施工企业税负的影响：

1、影响增值税进项税额抵扣的因素

人工成本难以抵扣；自采自用地材无法抵扣；二三类材料难以抵扣；机械使用费难以抵扣；其他间接费用无法抵扣；利息费用无法抵扣；甲供甲控材料抵扣困难；存量资产不得抵扣；资质共享、内部分包存在涉税风险等。

2、上下游未同步税改，制约税负传递

（增值税具有转嫁性）

上游：物资供应设备租赁分包机构——不能全部取得增值税专用发票

建筑业

下游：不动产使用企业（业主）——未税改

3、税负增加本质上是“进项发票取得不规范，可以抵扣的少，造成税负增加利润下降”：

外因：甲供材不能提供发票且不作为收入计算销项税；地材无法取得进项发票；其他无法取得进项发票情况。

内因：资质共享模式不符合增值税抵扣要求；采购、分包未选择可提供专用发票的一般纳税人。

销项税-进项税

存量资产不得抵扣、资质共享内部分包存在涉税风险、上下游未同步税改，制约税负传递，

营改增对建筑施工企业税负的影响：

人工成本难以抵扣；

自采自用地材无法抵扣；

二三类材料难以抵扣；

机械使用费难以抵扣；

其他间接费用无法抵扣；

资质共享、内部分包存在涉税风险；

存量资产不得抵扣；

甲借甲控材料抵扣困难；

利息费用无法抵扣。

营改增对建筑施工企业的影响：

增加管理成本与风险；

影响供应商选择；

影响劳务分包模式；

改变公司管理方式；

挑战经营模式；

重设关联交易；

影响现金流；

影响物资采购与管理；

制约组织架构；

影响经营成果。

• “营改增”五步走：

第二步 2015年全面实现增值税的全面覆盖

第三步 增值税的税率改革

第四步 完成中央、地方增值税财政收入

第五步 立法

• 计税方法的区别：

1.增值税的计税方式相对复杂；

2.当期销项税额（—受业主建造合同收入影响，基本固定）

=不含税销售额*税率【新业务】

=含税销售额（即原始的营业额）/（1+税率）【老业务】

3.当期进项税额（—主要影响，工、料、机费可抵额）

对建筑业增值税税负影响最大，受到：①增值税的缴税范围；②凭票抵扣产生的票据要求的影响。

• 可能造成进项税额不得抵扣的情况：

①人工成本：员工工资及劳务成本等；②自采自用的地材；③二三项料；④机械使用费（注意不是购置费）尤其是从个人取得的机械租赁；⑤其他间接费用；⑥利息费用；⑦甲控甲供材料；⑧存量资产；⑨建筑企业集团内部分包、资质共享模式存在涉税风险。

影响建筑业进项税额：

1、人工成本难以抵扣

2. 

当期销项——投标——建造合同收入

当期进项——工

        料 甲控、甲供、自购

        机 采购、租赁

人工成本难以抵扣、自采自用地材无法抵扣、二三项料难以抵扣、机械使用费难以抵扣、其他间接费用无法抵扣、利息费用无法抵扣、甲控甲供材料抵扣困难、存量资产不得抵扣、自制共享、内部分包存在涉税风险

上下游未同步税改，制约税负传递。即业主不改会加大税负。