三、存货跌价准备的计提与转回

1、计提方法：

单项计提：企业通常应按单个存货项目计提存货跌价准备，将每个存货项目的成本与可变现净值逐一进行比较，按孰低原则计量；

类别计提：适用于数量繁多、单价较低的存货

合并计提：适用于在同一地区生产和销售、具有相同或者类似最终用途或者目的的，且难以与其他项目分开计量的存货。

2、账务处理：

1）计提时：借：资产减值损失【可变现净值低于账面价值的差】

                   贷：存货跌价准备

2）价值因素消失恢复时：

           借：存货跌价准备

           贷：资产减值损失

【提示】导致存货跌价准备转回的应是以前减记存货价值的影响因素消失，若不是，则不允许转回存货跌价准备，且需要在原已计提的存货跌价准备金额内转回

3）结转已计提的存货跌价准备

  借：存货跌价准备【应结转的跌价准备】

  贷：主要业务支出/其他业务支出

非参与共同控制的合营方享有保护性权利，拥有一票否决权。

重大影响在实际中一般持有表决权的比例未达到20%，判断时要考虑投资方是否持有可以执行的潜在表决权，要假定其转换为对被投资方单位的股权后的影响。如认股权证、可转换公司债券d e ng

按照成本进行初始计量。

长股投核算方法的转化1

公允价值计量转权益法

转入留存收益

权益法转为公允价值计量

借：银行存款

      贷：长期股权投资

            投资收益

借：交易性金融资产

     其他权益工具投资（转换日公允价值）

    贷：长期股权投资（剩余投资账面价值）

           投资收益（差额）

借：其他综合收益

      资本公积--其他资本公积

      贷：投资收益

            留存收益

投资时被投资方资产公允与账面价值差

调整后的净利润=账面净利润-（投资日存货公允价值-存货账面价值）*当期出售比例

顺，逆流交易（不构成业务）

1.交易发生当期

调整后的净利润=账面净利润-（存货售价-存货成本）*（1-当期出售比例）

2.后续期间

调整后的净利润=账面净利润-（存货售价-存货成本）*当期出售比例

被投资单位其他综合收益变动的处理：

借：长期股权投资--其他综合收益

      贷：其他综合收益（或相反分录）

超额亏损的确认：

借：投资收益

      贷：长期股权投资--损益调整（账面价值减计至0为止）

           长期应收款（其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益）

           预计负债（投资合同或协议约定投资方需要承担的额外义务）

接受来料加工的代修品属于企业的存货，接受来料加工的原材料不属于企业存货

权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。

1.会计基本假设：会计主体  持续经营 货币计量 会计分期

2.会计主体：空间范围  重要前提  法律主体必然是会计主体   会计主体不一定是法律主体

3.持续经营：不会停业   不会大规模削减业务 基础   时间范围

4.会计分期：时间范围  年度和中期（半年度 季度  月度）  公历

5.货币计量：会计核算的工具

单独作为固定资金入账的土地，不计提折旧‘持有待售的固定资产不需要计提折旧

设计产品发生的设计费通常计入放弃损益，但为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本

提示 一般纳税人自2016年5月1日后取得（购买 新建 改建 扩建等）并按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日取得的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定分2年从销项税额中抵扣，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

存货增值税和消费税：价外加，价内减

      固定资产应当按照成本（企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出）进行初始计量

以经营租赁方式出租的建筑物属于投资性房地产

固定资产的确认条件

• 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
• 该固定资产的成本能够可靠的计量

具体应用——1、企业购入的安全或环保设备，民用航空运输企业高价周转件应确认为固定资产

企业以经营租赁方式对外出租的固定资产属于自己的自有资产，融资租赁方式不是

会计要素及其确认与计量原则

1、财务会计对象：企业的经济业务

2、资产=负债+所有者权益（财务状况等式）某一时点的，收入-费用=利润（经营成果等式）某一时段的

一、外购存货-采购成本

购买价款：发票账单上列明的价款，但不包括按规定可抵扣的增值税进项税额：一般纳税人+增值税专用发票；两个条件都满足时题目所给价款不含税

相关税费：进口关税，消费税，资源税，不能抵扣的增值税，教育费附加等

其他相关费用：采购过程中运输费，装卸费，保险线，包装费，仓储费（入库前的），运输途中合理损耗，入库前挑选整理费用

受托方代收代缴消费税：

1.收回后以直接出售或应用于非应税项目-计入委托加工物资成本

2.收回后连续加工为应税消费品再出手（烟丝-烟卷）-不计入成本，计入应交税费-应交消费税借方

会计基础，是指会计确认、计量和报告的基础，会计基础主要有两种：权责发生制和收付责任制

权责发生制适用于企业单位和行政事业单位的财务会计，收付实现制适用于行政事业单位预算计

财务报告目标包括：受托责任观、决策