被机关认定为一般纳税人从次月起试行

纳税人分类、征税范围及税率

一、我国营改增改革与发展的历程

最早在世界上实行增值税的国家是法国，时间是1954年。我国最早引进增值税试点是在机械、农业机具、自行车，缝纫机，电风扇。时间1979年下半年引进试点，1984年1月1日正式建立增值税制度，1993年7月1日统一实行购进扣税法，1994年1月1日货物劳务增值税，2004年7月1日，转型试点，2009年1月1日全面转型，2012年1月1日“营改增”试点

二、目前有效的营改增文件

三、增值税纳税人及其分类

四、增值税的征税范围

五、增值税的税率及征收率

1954年  法国

1979年引进试点三大件

1993 统一实行购进扣税法

1994 

增值税的税率及征收率

1、销售或进口货物（低税率除外）、提供加工、修理修配劳务、有形动产租赁17%

2、粮食、食用植物油-农产品、食用盐；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品，二甲醚；图书、报纸、杂志、音像制品，电子出版物；饲料、化肥、农药、农机、农膜13%

3、交通运输业、邮政11%

4、有形动产租赁以外的部分现代服务业6%

5、出口货物、财政部或国家税务局规定的应税服务0税率。

一、增值税的增税范围

货物和劳务税：（1）增值税：销售和进口货物（消费税）；提供加工、修理修配劳务；提供应税服务（交通运输业、邮政业、部分现代服务业）（2）营业税：提供应税劳务（原7大项）、转让无形资产、销售不动产。

营改增之前

混合销售要么征收增值税，要么增收营业税，以货物生产、批发、零售及为主的单位和个人一律增收增值税，其他单位和个人增收营业税。销售自产货物并提供建筑业劳务分开计税，销售自产货物征收增值税，提供建筑劳务征收营业税。

兼营（1）增值税内部项目兼营销售货物、提供劳务，分别核算分别征收（2）兼营增值税和营业税范围，分别核算，分别征税。

营改增之后

混业经营，替代混合销售和兼营，增对营改增试点纳税人

营改增应税服务的范围

交通运输业、邮政业、部分现代服务业

部分现代服务业：

1、研发和技术部门：研发服务、技术转让服务、技术咨询服务（含技术培训）、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务

2、信息技术服务：软件服务、电路设及测试服务、信息系统服务(网站）、业务流程服务

3、文化创意服务：设计服务（包括文印、嗮图、网图设计、广告设计）、商标、著作权转让服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务

4、物流辅助服务：航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务

5、有形动产租赁服务：有形动产融资租赁、有形动产经营性租赁包括：光租、干租

6、鉴证咨询服务：认证服务、鉴证服务（建筑图纸审核服务、环境评估服务、医疗事故鉴定服务）、咨询服务（代理记账服务）

7、广播影视服务

一、销售货物和提供加工、修理修配劳务

1、增值税纳税人分小规模纳税人和一般纳税人

2、企业和个体工商户：从事货物生产或提供应税劳务（或为主，为主表示超50%）以50万元为界限划分一般纳税人和小规模纳税人；从事货物批复或者零售（或以此为主）以80万元为界限划分一般纳税人和小规模纳税人。

3、非企业性单位(如行政单位、军事单位、社会团体、事业单位等等）年应税销售额超过小规模纳税人标准的可认定为一般纳税人，可选择小规模纳税人。

4、不经常发生应税行为的企业（向目前没有营改增的饭店、宾馆、招待所）,尽管可认定为一般纳税人，但可选择小规模纳税人纳税。

5、其他个人（除个体工商户的其他自然人），属于小规模纳税人。

6、小规模纳税人会计核算健全、能够提供准确税务资料可申请认定一般纳税人（年应证增值税没超过50万元的）。

7、年应税销售额不是应税和免税的划分问题，是属于增值税征收范围的项目销售额，包括应该计算缴纳增值税的，包括享受免税优惠的，包括享受其他增值税优惠的。

二、提供应税服务

1、提供应税服务的单位（包括企业和非企业）和个体工商户以500万元为界限划分一般纳税人和小规模纳税人。

2、年应税销售额超过规定标准、不经常发生应税行为的单位和个人认定为一般纳税人，可选择小规模纳税人。

3、年应税销售额是否超过规定标准的其他个人，都按小规模纳锐人纳税。

4、未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，按小规模纳税人纳税，但可申请认定一般纳税人纳税。

三、兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的试点纳税人

1、试点纳税人，兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。同一个纳税人只能一种身份，那种认定为一般纳税人，所有都认定为一般纳税人。

2、兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按小规模纳税人纳税。

四、注意事项

1、一般纳税人资格应当向主管税务机关申请认定；

2、纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照一般计税方法计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票；

3、除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人；

4、纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

五、承包、承租、挂靠经营纳税人的确定

1、单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人-暂行条例实施细则。

2、承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相应法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。-财税（2013）106号。

六、增值税的扣缴义务人

1、境外单位或个人在境内提供应税劳务以应税服务发生地来确定，提供应税服务的以提供方和接受方来确定。

2、首先看经营机构，其次看代理人，第三看购买方或接受方为扣缴义务人。

七、合并纳税的纳税人(航空运输、铁路运输、邮政业）

1、销售货物、提供加工修理修配劳务的增值税，就地申报纳税。（合并纳税只有提供应税服务）

2、分支机构提供应税服务，按照应征增值税销售额和预征率计算、申报、缴纳增值税。（就地预征1%）

3、总机构汇总计算应税服务的增值税，不汇总计算货物劳务的增值税。

4、分支机构预缴的应税服务增值税，在总机构当期应税服务增值税应纳税额中抵减。

5、每年第一个纳税申报期结束后，对上一年度总分机构汇总纳税情况进行清算。

在境内销售货物或者加工

消费税

1984年建立增值税制度

1、应税劳务：不包括应税服务，指加工修理修配。

2、以此为主指占经营范围的50%以上。

3、非企业性单位：团体、行政事业单位等；不经常应税行为的企业指酒店、商店、饭店偶尔促销活动销售货物超过标准的情况。

超过500万，认定一般纳税人。

营改增

销售使用过的固定资产减半政策

销售施工过程产生的废料一般计税法

材料款抵顶工程款需要缴纳增值税

母子公司挑拨固定资产、材料也需缴税

购买固定资产提供技术服务全额抵减增值税应纳税额

预缴增值税转机关

借内部往来

贷记应交税费-应交增值税已交税金

月末借应交税费贷内部往来

补交税额借内部往来贷银行存款

购买货物

借：原材料、固定资产等

     应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

分包

借工程施工-合同成本

   应交税费-应交增值税（进项税额）

贷银行存款

借银行存款

贷预收账款

借预收账款

贷应交税费

   工程结算

调减账面进项税额、调增销项税额

借相关科目

贷应交增值税-增值税检查调整

调增相反

进项税额、已交税金借方

销项税额贷方

提供销售货物、提供服务的蓝字登记

退回应冲销销项税额红字登记

进项税额转出（非正常损失）贷方